淺析中小企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)(上)
本文以我國(guó)2013年開始執(zhí)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為切入點(diǎn)，簡(jiǎn)要分析了該準(zhǔn)則對(duì)“小企業(yè)評(píng)估實(shí)務(wù)”影響，以期中小評(píng)估機(jī)構(gòu)及評(píng)估人員同行產(chǎn)生些許共鳴，更好地為中小企業(yè)提供評(píng)估服務(wù)。
一、小(微)企業(yè)現(xiàn)狀及《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》變更背景
1. 小(微)企業(yè)現(xiàn)狀 根據(jù)我國(guó)工商總局調(diào)查，截止2014年3月底，我國(guó)實(shí)有小微企業(yè)1169.87萬余戶，占企業(yè)總數(shù)的76.57%。若將4436.29萬余戶個(gè)體工商戶視作微型企業(yè)(注1)納入統(tǒng)計(jì)，則小微企業(yè)在工商登記注冊(cè)的市場(chǎng)主體中所占比重達(dá)94.15%。該資料還顯示，當(dāng)前有12%的小微企業(yè)在近幾年?duì)I業(yè)額保持快速增長(zhǎng)(增長(zhǎng)率約在30%以上)。另據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)總量的60%，納稅占國(guó)家稅收總額的50%，完成了65%的發(fā)明專利和80%以上的新產(chǎn)品開發(fā)。小微企業(yè)已無可爭(zhēng)議地占據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)版圖的半壁江山以上。
2. 我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度(準(zhǔn)則)建立情況 財(cái)政部在2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[2004]2號(hào))在一定程度上規(guī)范了我國(guó)小(微)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，建立了該類會(huì)計(jì)制度雛形。但該制度是在2006年我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大規(guī)模修訂之前，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)近十年的快速發(fā)展，特別是新興行業(yè)(諸如物聯(lián)網(wǎng)、軟件、云計(jì)算、動(dòng)漫、生物資產(chǎn)等)小微企業(yè)的急劇發(fā)展，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中急需規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和建立健全小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 2011年10月18日，財(cái)政部以“財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)文”正式頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則旨在規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，繼續(xù)發(fā)揮中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用。該準(zhǔn)則自2013年1月1日起在全國(guó)的小企業(yè)范圍內(nèi)施行。
二《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》亮點(diǎn) 新發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(本文以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》)與2004年發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，主要亮點(diǎn)有：
1. 簡(jiǎn)化了小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表
(1)《準(zhǔn)則》賦予了小企業(yè)相對(duì)較為靈活的“會(huì)計(jì)科目選擇權(quán)”。準(zhǔn)則中明文規(guī)定：“小企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。對(duì)于明細(xì)科目，小企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。會(huì)計(jì)科目編號(hào)供小企業(yè)制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、查閱會(huì)計(jì)賬目、采用會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)參考，小企業(yè)可結(jié)合實(shí)際情況自行確定會(huì)計(jì)科目編號(hào)”。
(2)簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)報(bào)表類別。準(zhǔn)則中規(guī)定，小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。
2. 規(guī)定了小企業(yè)的資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量
(1)《準(zhǔn)則》允許小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;可不使用公允價(jià)值，部分特殊情況使用市場(chǎng)價(jià)格和評(píng)估價(jià)值。
(2)對(duì)小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，《準(zhǔn)則》不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。
3. 《準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。
4. 《準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)的資產(chǎn)盈虧需用“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，即將損失和溢余合并到一個(gè)會(huì)計(jì)科目。
5. 《準(zhǔn)則》更多地使用“營(yíng)業(yè)外收支”。
